חובת הניכוי במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים הינה בהתאם לצו מס הכנסה (קביעת תשלומים בעד שירותים או נכסים כהכנסה), תשל"ז- 1977 ותקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שירותים או נכסים), תשל"ז-1977.
1. מי חייב בניכוי מס במקור משירותים ונכסים
1.1 המדינה, גופים שדינם כדין המדינה (כגון: רשות מקומית, בנק ישראל, המוסד לביטוח לאומי וכו'), חברות ממשלתיות וחברות בנות ממשלתיות – ללא קשר לגובה המחזור.
1.2 מוסדות כספיים כמשמעותם בחוק מע"מ, כגון: בנקים, חברות ביטוח, חברי בורסה וכו' – ללא קשר לגובה המחזור.
1.3 בית חולים, קופת חולים, מוסד להשכלה גבוהה – ללא קשר לגובה המחזור.
1.4 חבר בני אדם שקיבל זיכיונות בקשר עם נפט, מחצבים, חשמל, מים ועריכת הגרלות או הימורים – ללא קשר לגובה המחזור.
1.5 חברה – לרבות אגודה שיתופית או חברות בנות שלה – שמחזור עסקיהן ביחד, של החברה האם והחברות הבנות, או של כל אחת מהן לחוד, עלה על הסכום הנקוב בטור (א) שבטבלה המצורפת כנספח א' לחוזר.
לעניין זה:
"מחזור" – סכום המכירות וסכום התמורה בעד שירותים, כולל מסים עקיפים (כולל מע"מ), ולרבות תקבולים שהתקבלו בשביל אדם אחר.
"חברה בת" – חברה שחברה אחרת מחזיקה ב-50% או יותר מהערך הנקוב של הון מניות המוצא שלה או מכוח ההצבעה שבה או רשאית למנות מחצית או יותר מהמנהלים, או את המנהל הכללי שלה.
חובת הניכוי לא תחול על חברה בת שמחזורה לא עלה על הסכום הנקוב בטור (ב) בטבלה (אלא אם – כאמור לעיל – מחזורה ביחד עם מחזור חברות הבנות שלה עלה על הסכום הנקוב בטור (א) בטבלה). משמע, יתכן שחובת הניכוי תחול על חברה אם בשל כך שמחזורה הכולל יחד עם חברת בת עלה על הסכום הנקוב בטור (א) ולא תחול על החברה הבת רק בשל כך שמחזורה בלבד לא עלה על הסכום הנקוב בטור (ב).
ואולם במקרים מסוימים ניתן לצאת מתחולת התקנות – ראה סעיף 2 בהמשך.
בנספח ב' לחוזר מובאת המחשה להבהרת ההוראות שבסעיף 1.5 לעיל.
1.6 נישום החייב בניהול מערכת חשבונות כפולה, כפי שנקבע בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מספר 2), התשל"ג – 1973 (בנספח ד' לחוזר מובא פירוט לגבי מי שחייב לנהל מערכת חשבונות כפולה על פי אותן הוראות), או בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד), התשנ"ב-1992 (בנספח ה' לחוזר מובא פירוט לגבי מוסדות שחייבים לנהל מערכת חשבונות כפולה על פי אותן הוראות).
ואולם במקרים מסוימים ניתן לצאת מתחולת התקנות – ראה סעיף 2 בהמשך.
1.7 שותפות שאחד או יותר מהשותפים בה הוא חבר בני אדם החייב בניכוי במקור מתשלומים בעד שירותים או נכסים.
1.8 יחיד, שותפות, מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, וכן כל התאגדות אחרת שמחזור עסקיהם בשנת המס 1988 או לאחר מכן עלה על הסכום הנקוב בטור (א) שבטבלה. ואולם במקרים מסוימים ניתן לצאת מתחולת התקנות – ראה סעיף 2 בהמשך.
לעניין זה "מחזור" – כהגדרתו בסעיף 1.5 לעיל, בכפוף לסייגים כדלקמן:
(א) לגבי יחיד, שותפות של יחידים, מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה – לא יובאו בחשבון תקבולים שפקיד השומה אישר בכתב כי הם הכנסה חד פעמית בידי המקבל (למשל, תרומה חד פעמית שקיבל מוסד ציבורי מקרן עיזבון וכיו"ב).
(ב) לגבי מוסד ציבורי כאמור – יראו כמחזור את סך כל התקבולים שקיבל, בכפוף לאמור ב-(א) לעיל.
(ג) לגבי עורך דין – לא יובאו בחשבון סכומים שקיבל כפיקדונות הרשומים בספרי העסק כפיקדונות, ומופקדים בחשבון בנק נפרד שבו מופקדים רק כספי פיקדונות.
למען הסר ספק, נקבע במפורש כי לא יחשבו לתשלומים בעד שירותים או נכסים תשלומים שלגביהם לא חלה חובת רישום בספרי העסק, היינו, תשלומים במישור הפרטי.
2. אפשרות יציאה מחובת הניכוי במקור לנישום שמחזורו ירד
יש אפשרות של יציאה אוטומטית מחובת הניכוי במקור לנישום שהיה חייב בניכוי כתוצאה מגובה מחזורו בעבר ולאחר מכן חלה ירידה במחזורו, אם נתקיים האמור להלן:
(בנספח ג' לחוזר מובאת המחשה להבהרת הוראות ההקלה לנישום שמחזורו ירד)
2.1 יחיד, שותפות של יחידים וחברה שאינה חברת אם או חברת בת
א. לגבי מי שחייב לנהל כפולה בשנת התשלום -
ניתן לצאת מחובת הניכוי במקור, אם בכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לשנת המס שלפני שנת המס שבה משתלם התשלום לא עלה מחזור עסקיהם על הסכום הנקוב בטור (א) שבטבלה (ראה נספח א' לחוזר), קרי, לגבי תשלום בשנת 2012 המחזור בשנים 2008, 2009 ו-2010, ושלא היו חייבים בחובת ניהול מערכת חשבונות כפולה בכל שלושת השנים הנדונות.
ב. לגבי מי שאינו חייב לנהל כפולה בשנת התשלום -
ניתן לצאת מחובת הניכוי במקור, אם בכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לשנת המס שלפני שנת המס שבה משתלם התשלום לא עלה מחזור עסקיהם על הסכום הנקוב בטור (א) שבטבלה, קרי, לגבי תשלום בשנת 2011 המחזור בשנים 2007, 2008 ו-2009, בלי קשר לחובת/אי חובת ניהול כפולה באותן שנים.
2.2 לגבי חברה שהיא חברת אם או חברה בת, היינו חברה בתוך קבוצת חברות (אם ובנות בלבד)
א. אם החברה המשלמת חייבת בהנהלת חשבונות כפולה בשנת התשלום -
ניתן לצאת מחובת הניכוי במקור, בתנאי שהחברה המשלמת לא היתה חייבת בחובת ניהול מערכת חשבונות כפולה בשלושת השנים שקדמו לשנה שקדמה לשנת התשלום, ובתנאי שבכל אחת מאותן שנים לא עלה מחזור העסקים של חברת האם יחד עם כל החברות הבנות שלה (במקרה של תשלום על ידי חברת האם) או של חברת הבת יחד עם חברת האם שלה (במקרה של תשלום על ידי חברת הבת) על הסכום הנקוב בטור א' שבטבלה.
לגבי תשלום בשנת 2012 המחזורים הרלבנטיים הינם של השנים 2008, 2009 ו-2010.
ב. אם החברה המשלמת אינה חייבת בהנהלת חשבונות כפולה בשנת התשלום -
ניתן לצאת מחובת הניכוי במקור, אם בכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לשנת המס שלפני שנת המס שבה משתלם התשלום לא עלה מחזור העסקים של חברת האם יחד עם כל החברות הבנות שלה (במקרה של תשלום על ידי חברת האם) או של חברת הבת יחד עם חברת האם שלה (במקרה של תשלום על ידי חברת הבת) על הסכום הנקוב בטור א' שבטבלה, בלי קשר לחובת/אי חובת ניהול כפולה באותן שנים.
לגבי תשלום בשנת 2012 המחזורים הרלבנטיים הינם של השנים 2008,
2009 ו-2010.
לפיכך, חברת בת שמחזור עסקיה שלה בלבד ירד ובמשך 3 שנים לא עלה על הסכום הנקוב בטור ב' שבטבלה, תמשיך להתחייב בניכוי המס במקור, אם סה"כ המחזור שלה ביחד עם חברת האם עלה על הסכום הנקוב בטור א'.
2.3 לגבי מוסד ציבורי -
ניתן לצאת מחובת הניכוי במקור, אם בכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לשנת המס שלפני שנת המס שבה משתלם התשלום, לא עלה מחזור עסקיו של המוסד הציבורי (סך כל התקבולים שקיבל) על הסכום הנקוב בטור (ג) שבטבלה המפורטת בנספח א' לחוזר (קרי, לגבי תשלום בשנת 2012 המחזור בשנים 2008, 2009 ו-2010), אלא אם כן העסיק בכל אחת משנות המס כאמור, למעלה מ-10 מועסקים, והכל ללא קשר לחובת/אי חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה באותן שנים.
2.4 לא תחול חובת ניכוי המס במקור על יחיד או שותפות של יחידים שפקיד השומה אישר בכתב כי חלה הקטנה מהותית בהיקף עסקיהם. הוראה זו איננה תקפה לגבי חברות, אגודות שיתופיות ומוסדות.
3. הבהרות נוספות
3.1 חובת הניכוי האמורה חלה על תשלומים בעד שירותים או נכסים.
להלן רשימה סגורה של גופים, שהתשלומים שהינם מקבלים בעד שירותים או נכסים, פטורים מחובת ניכוי מס במקור:
1. המדינה.
2. רשות מקומית.
3. איגוד ערים.
4. מועצה דתית.
5. הסוכנות היהודית לארץ ישראל.
6. ההסתדרות הציונית העולמית.
7. חברה העוסקת בישראל בעסקי ביטוח.
8. קרן הקיימת לישראל.
9. קרן היסוד.
10. המגבית היהודית המאוחדת לישראל.
11. מוסד בנקאי.
12. בנק ישראל.
13. מבקר המדינה.
14. המוסד לביטוח לאומי.
15. רשות הנמלים.
16. רשות השידור.
17. רשות שדות התעופה.
18. שירות התעסוקה.
19. האפוטרופוס הכללי.
20. נציגות בית משותף – לגבי תשלום המתקבל בידו כהשתתפות בהוצאות החזקה וניהול הרכוש המשותף.
אין לראות כתשלומים בעד שירותים או נכסים – תשלומים אשר לגביהם נקבעה חובת ניכוי מס ספציפית בתקנות אחרות כגון: משכורת, שכר סופרים, שכר דירקטורים, שירותי משרד, עבודות בניה והובלות, ריבית, שכר דירה ועוד.
3.2 חובת הניכוי היא בעת ביצוע התשלום, לרבות מתשלום מקדמה ותשלום על חשבון.
3.3 גם תשלום בשווה כסף נחשב כתשלום החייב בניכוי.
3.4 יש לנכות מס מהתשלום הכולל, לרבות מהחזר הוצאות ומע"מ, אלא אם מדובר בנותן שירותים שהמע"מ בגינו משתלם על ידי מקבל השירותים (חשבונית עצמית), שאז לא ינוכה מס במקור ממרכיב המע"מ.
3.5 שיעורי ניכוי המס במקור משירותים או נכסים הינם:
30% - כאשר המקבל אינו מציג אישור בכתב מאת פקיד השומה כי ניהל פנקסים קבילים והגיש את הדוחות שחויב בהגשתם.
20% - כאשר המקבל מציג אישור בכתב מאת פקיד השומה כי ניהל פנקסים קבילים והגיש את הדוחות שחויב בהגשתם.
שיעור אחר או פטור מניכוי – לפי אישור בכתב מפקיד השומה. יצוין, שבאישורים המופקים על ידי רשות המסים נרשם שהפטור/השיעור המוקטן אינו חל על תשלום בשווה כסף.
ניתן לבדוק באתר האינטרנט של רשות המסים את שיעורי הניכוי הספציפיים לכל ספק על פי מספר תיק מס הכנסה/עוסק מורשה/שותפות. המידע המתקבל שם מהווה אסמכתא לכל דבר ועניין, רק אם הפלט הופק ונחתם על ידי משלם התשלומים. כמו כן, ניתן לקבל מידע שוטף עבור מספר רב של ספקים באמצעות מערכות מקוונות נוספות.
3.6 תשלומים בעד נכס או שירות ששוויים אינו עולה על 4,800 ש"ח (לפני מע"מ) (סכום זה בתוקף מיום 1.1.2012) לא חייבים בניכוי מס במקור. הסכום האמור יתעדכן כל אימת שישונה הסכום המזערי של עסקה הפוטר מהמצאת אישור לפי חוק עסקאות גופים ציבוריים. על פי דברי הסבר של רשות המסים המדובר בתשלומים חד פעמיים לספק או נותן השירותים שאינו קבוע ואין לו חשבון חו"ז אצל המשלם.
3.7 דיווח מקוון – על פי תיקון 161 לפקודה (שתחילתו ביום 1.1.08) חלה חובה על כל מנכה להגיש דוח שנתי (באמצעות טופס 856) לגבי כל תשלום המהווה "הכנסה חבת ניכוי" (כהגדרתה בסעיף 166(ג) לפקודה) באופן מקוון (שידור באמצעות האינטרנט או שידור ישירות למחשב השע"מ), כפי שיורה המנהל, עד ליום 30 באפריל שלאחר שנת המס שלגביה מוגש הדוח, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פלט חתום בידיו של הדוח האמור. הדרכה ודברי הסבר על תהליך הדיווח הממוכן מופיעים באתר של רשות המסים תחת הקישור של "מידע למעסיקים במ"ה".
3.8 במקרה של ספק או אי-בהירות, מומלץ עד לבירור העניין, לבצע את הניכוי במקור, שכן בכל מקרה הנהנה מאי ביצוע הניכוי הינו המקבל ואילו במחיר אי הניכוי שנעשה שלא כדין נושא המשלם.
לוט: נספח א' - טבלת מחזורים לענין קביעת החבות בניכוי מס במקור
נספח ב' - המחשת הוראות חובת ניכוי מס במקור לגבי חברה אם וחברות בנות
נספח ג' - המחשת הוראות ההקלה בחובת ניכוי במקור במקרה של ירידה במחזורים
נספח ד' - הגדרות וטבלת חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים
נספח ה' - הגדרות ופירוט לגבי חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה של מוסד
נספח ו' - חובת ניהול מערכות חשבונות כפולה – תרשים בדיקה בדבר החבות לניכוי מס במקור וטבלת דוגמאות
נספח א'
טבלת מחזורים לעניין קביעת החבות בניכוי מס במקור
בשנת המס טור (א)
(אלפי ₪) טור (ב)
(אלפי ₪) טור (ג)
(אלפי ₪) המועד שבו חלה לראשונה חובת הניכוי
חברה או חברות בנות שלה שהמחזור שלהן ביחד או של כל אחת מהן לחוד, עולה על הסכום המפורט בטור חברת בת, שהמחזור שלה בלבד עלה על הסכום המפורט בטור מוסד ציבורי, שמחזורו עלה על הסכום המפורט בטור
2010 5,100 1,010 3,200 מ-1.1.12
2009 5,000 980 3,100 מ-1.1.11
2008 4,900 960 3,000 מ-1.1.10
2007 4,700 930 2,900 מ-1.1.09
2006 4,500 890 2,800 מ-1.1.08
2005 4,400 880 2,700 מ-1.1.07
2004 4,300 860 2,700 מ-1.1.06
2003 4,300 840 2,600 מ-1.1.05
2002 4,300 840 2,600 מ-1.1.04
2001 4,300 850 2,700 מ-1.1.03
2000 4,100 800 2,500 מ-1.1.02
1999 4,000 790 מ-1.1.01
1998 3,900 780 מ-1.1.00
1997 3,700 730 מ-1.1.99
1996 3,600 710 מ-1.1.98 *
1995 4,000 800 מ-1.1.97
1994 3,600 710 מ-1.1.96
1993 3,300 660 מ-1.1.95
1992 3,000 600 מ-1.1.94
1991 2,700 540 מ-1.1.93
1990 2,500 500 מ-1.1.92
1989-1978 2,000-10 350-2 שנות המס 1991-1980 בהתאמה
* מי שסכומים שהשתלמו על ידיו בעד שירותים או נכסים בשנת המס 1997 לא ראו בהם "תשלומים בעד שירותים או נכסים" לא יהא חייב בניכוי במקור לפני 1.4.98
נספח ב'
המחשת הוראות חובת ניכוי מס במקור לגבי חברת אם וחברות בנות – שנת 2012
לגבי הגדרת "חברת בת" – ראה סעיף 1.5 לחוזר.
(1) נתונים -
בכל אחת מהשנים עד וכולל שנת המס 2011 הצו לניכוי מס במקור משירותים ונכסים לא חל על אף אחת מהחברות (לפיכך יש צורך לבדוק רק את הנתונים הרלבנטיים לשנת המס 2012 בלבד).
מחזורים לשנת המס 2010
מחזור מחייב של חברת אם – 5,100 אלפי ₪ (טור א'), של חברת בת 1,010 אלפי ₪ (טור ב').
מקרה 1 מקרה 2
(אלפי ₪) (אלפי ₪)
חברת האם 3,300 2,000
חברת בת A 1,000 600
חברת בת B 800 1,200
סך הכול מחזור (חברת האם+A+B) 5,200 3,800
חברה נכדה C (בת של B) - 4,000
סך הכול מחזור חברות B + C - 5,200
(2) תחולת הוראות ניכוי מס במקור ביחס לשנת המס 2012 תהא כדלקמן:
מקרה 1 מקרה 2
חברת האם חלה (1) לא חלה (4)
חברת בת A חלה (2) לא חלה (5)
חברת בת B לא חלה (3) חלה (6)
חברה נכדה C (בת של B) חלה (7)
הבהרות
(1) המחזור הכולל (5,200) עולה על 5,100 אלפי ₪.
(2) מחזור חברת הבת A (1,100) עולה על 1,010 אלפי ₪ והמחזור הכולל של חברת האם והחברות הבנות שלה (5,200), עולה על 5,100 אלפי ₪.
(3) המחזור של חברת הבת B (800) לא עולה על 1,010 אלפי ₪.
(4) המחזור הכולל של חברת האם וחברות הבנות שלה (3,800) לא עולה על 5,100 אלפי ₪. אין לכלול במחזור הכולל את המחזור של החברה הנכדה.
(5) המחזור הכולל של חברת האם וחברות הבנות שלה (3,800) לא עולה על 5,100 אלפי ₪. לפיכך, אין צורך לבחון מהו המחזור של חברת הבת B בפני עצמה.
(6) המחזור הכולל של חברה B ביחד עם חברת הבת שלה C (5,200) עולה על 5,100 אלפי ₪.
(7) מחזור חברת הבת C עולה על 1,010 אלפי ₪ והמחזור הכולל של C+B עולה על 5,100
אלפי ₪.
הערה לגבי הדוגמא: בנוסף למבחן המחזור, יש לוודא גם שעל החברה המשלמת לא חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה.
נספח ג'
המחשת הוראות ההקלה בחובת ניכוי מס במקור במקרה של ירידה במחזורים
במידה וההוראות חלו בעבר על המשלם, אזי אפשרות יציאה מחובת ניכוי במקור הינה, במקרה של חברת האם, רק אם מחזור העסקים שלה ביחד עם כל חברות הבנות שלה ירד אל מתחת לסכום הנקוב בטור (א), במשך 3 שנות המס שקדמו לשנת המס שלפני שנת המס שבה משתלם התשלום.
חברת בת שמחזור עסקיה שלה בלבד ירד ובמשך 3 שנים לא עלה על הסכום הנקוב בטור (ב) בטבלה, תמשיך להתחייב בניכוי המס במקור אם סה"כ המחזור שלה ביחד עם חברת האם עלה על הסכום הנקוב בטור (א), דהיינו לגבי חברת בת, הסכום הנקוב בטור (ב) אינו רלבנטי לעניין ההקלה בגין ירידה במחזור.
דוגמה להקלה בגין ירידה במחזור – שנת המס 2012
נתונים –
על כל החברות חלה חובת ניכוי במקור בשנה הקודמת (שנת המס 2011), בהתאם למחזור שלהן בשנים קודמות (עד וכולל שנת 2009).
להלן המחזורים בשנות המס 2008 – 2010 (באלפי ₪):
בשנת המס
2008
2009
2010
חברה אם (1) 2,700 2,900 3,000
חברה בת א' (2) 900 900 900
חברה בת ב' (3) 600 700 900
סה"כ חברה אם וחברות בנות א' ו-ב' 4,200 4,500 4,800
חברה נכדה ג' – חברה בת של חברה ב' (4) 3,700 4,000 4,300
סה"כ חברה בת ב' והחברה הבת שלה – חברה ג' 4,300 4,700 5,200
המחזור הקובע בטור (א) בטבלה בנספח א' לחוזר 4,900 5,000 5,100
בדיקת תחולת חובת הניכוי במקור על כל אחת מהחברות בשנת המס 2012
(1) חברה אם – לא חלה החל מ-1.1.2012, הואיל ובכל אחת משנות המס 2008 – 2010 לא עלה מחזורה ביחד עם מחזור החברות הבנות א' ו-ב' על הסכומים בטור (א) שבטבלה בנספח א' לחוזר.
(2) חברה בת א' – לא חלה החל מ-1.1.2012, הואיל ובכל אחת משנות המס 2008 – 2010 לא עלה מחזורה ביחד עם מחזור החברה האם על הסכומים בטור (א) שבטבלה בנספח א' לחוזר.
(3) חברה בת ב' – חלה, הואיל ובשנת המס 2010 עלה מחזורה ביחד עם מחזור חברת הבת שלה (חברה ג') על 5,100 אלפי ₪.
(4) חברה נכדה ג' – חלה, הואיל ומחזורה ביחד עם החברה האם שלה (חברה ב') עלה בשנת המס 2010 על 5,100 אלפי ₪.
הערה לגבי הדוגמא –
בנוסף למבחן המחזור, יש לוודא גם שעל החברה המשלמת לא חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה.
נספח ד'
הגדרות וטבלת חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים שנת המס 2012
הגדרות רלבנטיות מתוך הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) (מספר 2), התשל"ג-1973:
"מועסק" – לרבות הבעלים ובני משפחותיהם העובדים בעסק וכן שותפים העובדים בעסק;
לעניין זה –
(א) חניך או מי שעובד לא יותר מארבע שעות ביום ייחשב לחצי מועסק;
(ב) מי שעבד בעסק חלק משנת המס ייחשב לחלק ממועסק כיחס תקופת עבודתו לשנה שלמה;
"מחזור" – אחד מאלה:
(א) סכום המכירות וסכום התמורה בעד שירותים – לרבות מסים עקיפים, בשנת המס הקודמת או בשנת המס האחרונה שלגביה נערכת שומה סופית (להלן – "השנה הקובעת"), והכל לפי הסכום הגבוה, כשהוא מוכפל ב-12 ומחולק למספר חודשי פעילות העסק בשנת המס הקודמת או בשנה הקובעת, לפי העניין.
לעניין זה – "חודש" – לרבות חלק מחודש.
(ב) לגבי נישום שפנקסיו היו בלתי קבילים בשנה הקובעת – אחד מאלה, לפי הסכום הגבוה שביניהם:
(1) הסכום השווה למחזור שנקבע לצורך השומה בשנה הקובעת, כשהוא מותאם לעליית המדד, מהמדד שהתפרסם בחודש הראשון של השנה הקובעת ועד למדד שהתפרסם בחודש הראשון של שנת המס הקודמת;
(2) הסכום האמור בסעיף קטן (א);
(ג) לגבי נישום שלא היה לו מחזור, בשנת המס הקודמת – אחד מאלה:
(1) מחזור בשנת המס שלפני השנה הקודמת, כשהוא מותאם לעליית המדד מהמדד שהתפרסם בחודש האחרון של שנת המס שלפני השנה הקודמת ועד למדד שהתפרסם בחודש האחרון של שנת המס הקודמת.
(2) לא היה לנישום מחזור בשנת המס שלפני השנה הקודמת – אומדן המחזור או ההוצאות בעסק בשנת המס, לפי הגבוה ביניהם.
לעניין זה, "שומה סופית" – שומת מס הכנסה או שומת מס ערך מוסף, שנערכה לתקופה מקבילה לשנת מס, שאין עוד לגביה זכות להשגה או לערעור.
נספח ד' (המשך)
טבלת חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים בשנת המס 2012
יש לשים לב, שבתוקף מיום 1.1.2010 עודכנו הסכומים בהוראות ניהול ספרים (במסגרת ק"ת 6838 מיום 21.12.2009), לאחר שנים רבות בהן לא עודכנו הסכומים.
התוספת להוראות שחלה על הנישום סוגי הנישומים תנאים לחיוב במערכת חשבונות כפולה המחייבים בניכוי במקור ע"פ הצו (התנאים אינם במצטבר)
הסכומים המופיעים בסוגריים הינם עד ליום 31.12.09
א יצרנים מחזור עסקים עולה על 3,450,000 ₪ (3,000,000 ₪) או
שמונה עשר מועסקים ומעלה.
ב סיטונאים מחזור עסקים עולה על 3,450,000 ₪ (3,000,000 ₪) או
ארבעה מועסקים ומעלה.
ג קמעונאים מחזור עסקים עולה על 3,450,000 ₪ (3,000,000 ₪) או
שבעה מועסקים ומעלה.
ד קבלנים עלות בניה או מחזור עסקים עולה על 3,450,000 ₪ (3,000,000 ₪)
ז בעלי בתי-ספר לנהיגה הכנסה מהפעלת 5 כלי-רכב ללימוד נהיגה או יותר.
ח בעלי בתי-ספר מספר התלמידים הממוצע עולה על 150.
ט סוחרי מקרקעין מחזור עסקים בתוספת עלות מלאי לסוף שנה קובעת עולה על 10,350,000 ₪ (9,000,000 ₪).
ט מתווכי מקרקעין עמלה שנתית עולה על 560,000 ₪ (490,000 ₪)
י סוחרי רכב מחזור עסקים עולה על 10,350,000 ₪ (9,000,000 ₪)
י מתווכי רכב עמלה שנתית עולה על 420,000 ₪ (370,000 ₪)
יא נותני שירותים ואחרים מחזור עסקים עולה על 1,950,000 ₪ (1,700,000 ₪)
יא מוסכים מחזור עסקים עולה על 2,700,000 ₪ (2,350,000 ₪)
יב חקלאים מחזור עסקים עולה על 4,700,000 ₪ (4,100,000 ₪)
שטח כולל של נטיעות העולה על 375 דונם.
יד בעלי תחנות דלק בעל תחנת דלק (המוגדר החל מיום 1.1.07 כמי שמוכר דלק רק באמצעות משאבת דלק המחוברת למערכת חשבונות ממוחשבת) העוסק במכירת דלק, ובמתן שירותי סיכה או רחיצה או בעל תחנת דלק העוסק במכירת דלק בלבד. (עד 31.12.06 היה תנאי נוסף שכמות הבנזין שנקנתה בשנת המס הקודמת עלתה על 2 מיליון ליטר).
טו סוכנות ביטוח סוכן של חברת ביטוח המורשה להדפסת פוליסות ביטוח.
טז יהלומנים כל יהלומן פרט למי שעיקר עיסוקו עיבוד יהלומים מחומר גלם של אחרים או תיווך ביהלומים.
נספח ה'
הגדרות ופירוט לגבי חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה של מוסד שנת המס 2012
הגדרות רלבנטיות מתוך הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות על ידי מוסד), התשנ"ב-1992:
"מחזור" - סכום המכירות וסכום התמורה בעד שירותים בשנת המס הקודמת, לרבות מיסים עקיפים ולרבות תקבולים שאינם ממכירות ואינם תמורה בעד שירותים שנתקבלו בשנת המס הקודמת, אך למעט מכירת רכוש קבוע, למעט הלוואות שנתקבלו ולמעט תקבול שהנציב אישר, בכתב, לגביו כי הוא תקבול חד פעמי בידי המוסד, והכל מוכפל ב-12 ומחולק למספר חודשי הפעילות של המוסד בשנת המס הקודמת; לעניין זה, "חודש" – לרבות חלק ממנו;
"מוסד" - מוסד כמשמעותו בסעיף 130(א)(4) לפקודה, למעט מוסד החייב בניהול ספרי חשבונות מכוח דין אחר, וקיבל אישור בכתב מהנציב שלא לנהל ספרי חשבונות לפי הוראות אלה.
סעיף 130(א)(4) לפקודה מגדיר "מוסד" כאחד מהגופים הבאים:
(א) מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודה.
(ב) ארגון מקצועי כהגדרתו בסעיף 9(2א) לפקודה.
(ג) מוסד ללא כוונת ריווח כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף.
על מי חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה:
על מוסד שמחזורו עולה על 500,000 ₪ או שמעסיק מעל 10 מועסקים.
נספח ו'
חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה – תרשים בדיקה בדבר החבות לניכוי מס במקור וטבלת דוגמאות
תרשים בדיקה *
1. האם המשלם חייב בשנת המס הנוכחית לנהל מערכת חשבונות כפולה?
כן לא
2. האם היה חייב בניהול מערכת חשבונות כפולה באחת מ-3 השנים שלפני השנה שקדמה לתשלום? חזרה למבחנים הקיימים של גוף המנוי בצו או בשל מחזור גבוה בכפוף לסייג לפי סעיף 2א' לצו.
(לגבי תשלום בשנת 2012 – האם היתה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה בשנים 2008 – 2010)
כן לא
חייב לנכות מס
במקור מתשלום
עבור שירותים ונכסים
* על בסיס חוזר נציבות מס הכנסה מיום 10 באפריל 2000, אל המעבידים הממוכנים.
טבלת דוגמאות – ניכוי במקור בשנות המס 2011 ו-2012 בשל חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה
——————————————————————————-
נתונים – חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה:
דוגמה א דוגמה ב דוגמה ג דוגמה ד
2007 לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה
2008 לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה
2009 לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה
2010 חייב בכפולה חייב בכפולה לא חייב בכפולה לא חייב בכפולה
2011 חייב בכפולה חייב בכפולה חייב בכפולה חייב בכפולה
2012 חייב בכפולה לא חייב בכפולה חייב בכפולה חייב בכפולה
האם חלה חובת ניכוי במקור?
דוגמה א דוגמה ב דוגמה ג דוגמה ד
2011 לא חלה חובה לא חלה חובה לא חלה חובה חייב בניכוי במקור
2012 חייב בניכוי במקור לא חלה חובה לא חלה חובה חייב בניכוי במקור
(ראה הערות והסברים בעמוד הבא)
נספח ו' (המשך)
טבלת דוגמאות – ניכוי במקור בשנות המס 2011 ו-2012 בשל חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה (המשך) הערות והסברים
(1) יישום הטבלה רלבנטי אך ורק למי שאינו חייב לנכות מס במקור בשל מחזור גבוה כאמור בחוזר ובנספחים לעיל.
(2) הטבלה מפרטת את החיוב/אי החיוב לנכות מס במקור בשנים 2011 ו-2012 בהתבסס על החיוב לנהל ספרים בשיטה הכפולה בשלוש השנים שלפני השנה שקדמה לשנת התשלום בפועל.
(3) להלן הסבר לכל הדוגמאות מהעמוד הקודם (והכל תחת ההנחה שאין חובת ניכוי במקור בשל מחזור גבוה)
דוגמה א'
בשנת המס 2011 לא חלה חובת הניכוי במקור, מאחר שבכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לשנת המס שקדמה לשנת המס 2011 (2007-2009) לא חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה, וזאת למרות שבשנת 2011 חלה לגביה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה.
בשנת המס 2012 תחול חובת הניכוי במקור, מאחר שבשנה זו וכן בשנת המס 2010, שהיא אחת משלוש שנות המס הרלבנטיות לבדיקה (2008-2010), חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה.
דוגמה ב'
בשנת המס 2011 לא חלה חובת הניכוי כמוסבר בדוגמה א'.
בשנת המס 2012 לא חלה חובת הניכוי משום שבשנה זו לא חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה.
דוגמה ג'
בשנת המס 2011 לא חלה חובת הניכוי כמוסבר בדוגמה א'.
בשנת המס 2012 לא חלה חובת הניכוי, היות ובכל אחת משלוש שנות המס הרלבנטיות (2008-2010) לא חלה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה, וזאת למרות שבשנת 2012 חלה לגביה חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה.
דוגמה ד'
בשנת המס 2011 חלה חובת הניכוי, היות ובשנה זו וכן בשנת המס 2008 שהיא אחת משלוש שנות המס הרלבנטיות (2007-20009), חלה חובת ניהול מערכת הנהלת חשבונות כפולה.
בשנת המס 2012 חלה חובת הניכוי, היות ובשנה זו וכן בשנת המס 2008 שהיא אחת משלוש שנות המס הרלבנטיות (2008-2010), חלה חובת ניהול מערכת הנהלת חשבונות כפולה.
תגובות אחרונות בבלוג: